О налогообложении НДФЛ доли в праве собственности на квартиру на Украине, полученную по наследству физлицом - резидентом РФ
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 сентября 2013 г. N 03-04-05/36802
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении в Российской Федерации дохода, полученного на территории Украины, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации получило в порядке наследования долю в праве собственности на квартиру, находящуюся на территории Украины, и уплатило там подоходный налог в соответствии с Налоговым кодексом Украины.
Указанный доход относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение), если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве.
Из вышеприведенного положения ст. 22 Соглашения следует, что вычет налога, уплаченного с доходов, полученных на Украине, возможен только из суммы налога, взимаемого в Российской Федерации с этого же дохода, то есть в рассматриваемом случае с дохода в виде доли в праве собственности на квартиру, полученную в порядке наследования.
Вместе с тем п. 18 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, поскольку указанный доход, полученный налогоплательщиком на Украине, в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц не облагается, отсутствуют соответствующие суммы налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, из которых можно было бы вычесть сумму налога, уплаченного в соответствии с законодательством Украины.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А.КОМОВА
05.09.2013