Какими документами организация может подтвердить правомерность отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей по земельному налогу?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль документальным подтверждением затрат в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу будет являться любой первичный документ, составленный в соответствии с законодательством РФ.

Обоснование: Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования может быть предусмотрена обязанность по уплате авансовых платежей по земельному налогу в течение года (п. 2 ст. 397 Налогового кодекса РФ).

Так, например, ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" установлена обязанность уплаты авансовых платежей в текущем году до последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (включительно).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести суммы начисленных налогов, если они начислены в соответствии с законодательством и не указаны в ст. 270 НК РФ. При этом авансовые платежи по налогу являются формой уплаты налога (ст. 58 НК РФ).

Дата начисления налога (авансового платежа) является датой осуществления внереализационных и прочих расходов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, авансовые платежи по земельному налогу следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны (Письма от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419 и от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333).

Расходы должны быть подтверждены первичным документом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обязательные реквизиты первичного документа установлены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Документальным подтверждением затрат в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу будет являться любой первичный документ. Это могут быть справка бухгалтера, расчет суммы авансового платежа по налогу и тому подобное (название документа не имеет значения), содержащие установленные действующим законодательством Российской Федерации реквизиты (Письмо ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9163@).

А. А.Кретов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.09.2013