Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, планирует заключить лицензионное соглашение на приобретение неисключительной лицензии с американской организацией. В соответствии с условиями договора российская организация будет заключать сублицензионные договоры на передачу прав на использование программного обеспечения российским покупателям
Должна ли организация, применяющая УСН, исчислить НДС при приобретении неисключительной лицензии у иностранного правообладателя, а также при передаче прав на программу российскому сублицензиату?
Ответ: При приобретении российской организацией, применяющей УСН, неисключительной лицензии на программное обеспечение у иностранного правообладателя обязанности налогового агента по НДС не исполняются организацией на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
При передаче прав на использование программного обеспечения по сублицензионному соглашению организация, применяющая УСН, не должна начислять НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (ст. 1238 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики на УСН не освобождены от обязанностей налоговых агентов по НДС. На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при передаче лицензий иностранным правообладателем место реализации определяется по месту нахождения покупателя лицензии, в рассматриваемом случае это территория РФ. Следовательно, покупатель, в том числе и применяющий УСН, обязан удержать из доходов правообладателя сумму НДС в качестве налогового агента (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) и уплатить ее в бюджет. Но в связи с тем что реализация прав на программное обеспечение по лицензионному соглашению НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), покупатели лицензии не должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС. Аналогичные разъяснения в отношении неплательщиков НДС даются и контролирующими органами (см. Письмо Минфина России от 11.07.2012 N 03-07-08/177).
Местом реализации операций по передаче прав на программное обеспечение российскому лицензиату (сублицензиату) признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Однако на основании п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, организация, применяющая УСН, при передаче прав на программное обеспечение по сублицензионному договору не уплачивает НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.09.2013