Работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в середине месяца и выйдет из отпуска в следующем месяце. При этом ему выплачиваются отпускные, а также аванс пропорционально отработанному времени (за отработанные дни месяца), других начислений доходов за этот месяц у работника не будет. В какой момент налоговому агенту следует удержать НДФЛ с аванса?

Ответ: Если работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в середине месяца и выйдет из отпуска в следующем месяце, при этом ему выплачиваются отпускные, а также аванс пропорционально отработанному времени (за отработанные дни месяца) и других начислений доходов за этот месяц у работника не будет, то, по нашему мнению, налоговому агенту следует удержать НДФЛ с аванса в момент его выплаты.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В рассматриваемой ситуации у работника в месяце ухода в отпуск, кроме аванса и отпускных, других начислений доходов не будет.

Следовательно, если в момент выплаты аванса из него не удержать НДФЛ, на конец месяца (когда на основании п. 2 ст. 223 НК РФ у работника возникнет доход в сумме аванса) удержать налог будет невозможно (не из чего) и уплачивать НДФЛ налоговому агенту придется за счет собственных средств, что прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, полагаем, что в данном случае налоговому агенту следует удержать НДФЛ с аванса в момент его выплаты.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.09.2013