Возможно ли расхождение в определении для целей бухгалтерского и налогового учета срока полезного использования основных средств, приобретенных организацией до 1 января 2002 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 января 2004 г. N 26-12/03845

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Согласно ст.258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп.

Согласно п.1 ст.322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленных ст.258 Кодекса.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, начисление амортизации для целей налогового учета производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, оставшийся срок полезного использования для целей формирования налогооблагаемой прибыли определяется путем вычитания из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., установленного организацией на основе положений ст.258 Кодекса, срока эксплуатации данного объекта до указанной даты.

При этом Кодексом иных, кроме применения специальных повышающих коэффициентов при работе основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, а также по основным средствам, являвшимся предметом договора лизинга (п.7 ст.259 Кодекса), методов сокращения сроков полезного использования амортизируемого имущества не предусмотрено.

В связи с изложенным возможно применение для целей начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете разных сроков полезного использования по отношению к одному и тому же основному средству.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

21.01.2004