Организация заключила договор негосударственного пенсионное страхования своих сотрудников на срок более года. В соответствии со ст.17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" пенсионный фонд направляет часть суммы пенсионного взноса (в размере, не превышающем 3 процентов) на обеспечение уставной деятельности фонда. Просим разъяснить следующее

1. Правомерно ли включить полную сумму взносов по договору в состав расходов в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, если их размер не превышает 12 процентов от суммы расходов на оплату труда?

2. В каком отчетном (налоговом) периоде следует признать эти расходы, учитывая изменения, внесенные в ст.272 НК РФ Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 января 2004 г. N 04-02-05/1/8

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Согласно п.16 ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли при определении размера совокупной суммы платежей работодателей по договорам пенсионного страхования учитывается вся сумма взноса, рассчитанная в соответствии с п.16 ст.255 Кодекса, несмотря на то что до 3 процентов взносов негосударственным пенсионным фондом может направляться на обеспечение уставной деятельности фонда.

2. Согласно п.6 ст.272 Кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, изменения в ст.272 Кодекса, внесенные Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, не затрагивают порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

20.01.2004