В 2003 г. организацией было приобретено и оплачено имущество (офисная мебель) стоимостью до 10 000 руб., но со сроком полезного использования более года, которое до 2004 г. в эксплуатацию не вводилось и для целей налогообложения прибыли не учитывалось. С 2004 г. организация перешла на УСНО (объект "доходы минус расходы"), и в январе этого года имущество было передано в эксплуатацию. Как списать стоимость имущества на затраты - сразу полностью или с разбивкой по годам?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, при применении УСНО включаются, помимо прочих, материальные расходы, определяемые в порядке, установленном ст.254 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

К материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Не является амортизируемым имущество первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно, независимо от срока его полезного использования (ст.256 НК РФ).

Таким образом, в представленной в вопросе ситуации, несмотря на тот факт, что имущество было оплачено до перехода организации на УСНО, расходы на его приобретение (то есть ввод в эксплуатацию) были осуществлены после такого перехода.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения.

Следовательно, стоимость упомянутого в вопросе имущества включается в состав материальных расходов организации, перешедшей на УСНО, в момент ввода данного имущества в эксплуатацию.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

13.01.2004