Организация, применяющая УСНО (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов), является застройщиком при строительстве жилого дома. Строительство осуществляется за счет средств дольщиков. Облагаются ли данные средства единым налогом?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Исходя из вышеизложенного суммы, полученные застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из условий нормы пп.14 п.1 ст.251 НК РФ не выполняется (например, отсутствует раздельный учет или финансирование используется не по назначению), организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков, при исчислении налога единого налога при применении УСНО.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

13.01.2004