Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит дать разъяснения по следующему вопросу

При оплате товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет организация в качестве первичного документа получает чек. В чеке сумма НДС выделена отдельной строкой. Счет-фактура к чеку отсутствует. В товарном чеке НДС не всегда выделяется отдельной строкой.

Учитывая, что счет-фактура - это документ, необходимый только для предоставления вычета в соответствии с гл.21 НК РФ, и на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, гл.21 НК РФ не распространяется, правомерно ли учитывать в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, сумму НДС при условии отсутствия счета-фактуры в случаях, когда:

- сумма НДС выделена отдельной строкой в кассовом и товарном чеках;

- сумма НДС выделена отдельной строкой только в кассовом чеке;

- сумма НДС выделена в квитанции к приходному кассовому ордеру и товарной накладной?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 января 2004 г. N 21-09/01610

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Указанные расходы согласно п.2 ст.346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и согласно п.2 ст.346.17 НК РФ после их фактической оплаты. При этом понесенные налогоплательщиком расходы принимаются при наличии платежных документов, акта приемки-передачи выполненных работ, акта об оказании услуг и т. д. В отношении обязательного наличия счетов-фактур для принятия предусмотренных пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) необходимо учитывать следующее.

Письмом МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ" разъяснено, что в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

При этом необходимо отметить, что в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин" указывается, что ст.2 Закона N 54-ФЗ на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.

Исходя из положений Закона N 54-ФЗ, сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).

Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

Пунктом 3 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п.7 указанной выше статьи при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п.3 и 4 ст.168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, изложенная выше норма НК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Также следует отметить, что в соответствии с п.4 ст.169 НК РФ счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ. Других исключений НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, то есть товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Указанная норма НК РФ применяется в случае реализации товаров (работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы налога на добавленную стоимость НК РФ не установлено.

Пунктом 1 ст.346.24 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В соответствии с п. п.1.1 и 1.2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок), налогоплательщики отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Учитывая изложенное, а также требования п.1 ст.252 НК РФ, п.2 ст.346.17 НК РФ и п. п.1.1 и 1.2 Порядка, уменьшение для целей налогообложения полученных налогоплательщиком доходов на предусмотренные пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ, актов об оказании услуг.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л. Я.СОСИХИНА

13.01.2004