В ст.333.2 гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ указано, что обложению подлежат объекты водных биоресурсов по перечню, приведенному в ст.333.3 этой главы НК РФ, где установлены конкретные размеры сбора

Также оговорено, что к данным объектам отнесены те из них, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии (разрешения). При этом в упомянутом выше перечне установлены ставки сбора и за добычу "прочих объектов водных биологических ресурсов".

В связи с этим просим разъяснить, обязательно ли в лицензии или разрешении должно содержаться конкретное название (вид) биоресурса. Как быть в случае, когда хозяйствующий субъект добывает водное животное, не поименованное ни в выданной им лицензии, ни в перечне биоресурсов, указанных в ст.333.3 НК РФ? Вправе ли пользователь самостоятельно относить это животное к прочим с применением соответствующей ставки сбора?

Ответ: Указанный вопрос обычно возникает у тех вновь образованных рыбопромысловых организаций, которые не принимают во внимание норму гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой расчет суммы сбора производится до начала непосредственно лова рыбы и других водных биоресурсов.

Так, порядок исчисления и уплаты сбора за водные биологические ресурсы, установленный ст. ст.333.4 и 333.5 указанной выше гл.25.1 НК РФ, четко предусматривает, что разовый сбор уплачивается до начала лова. Поскольку этот разовый сбор установлен в размере 10% от общей исчисленной суммы, то и сама общая сумма сбора должна быть определена до начала лова.

Форма разрешения на вылов биоресурсов предусматривает указание в нем как районов промысла, так и конкретных видов вылавливаемых биоресурсов и их объем. Таким образом, расчет общей суммы сбора ведется по строго определенным видам биоресурсов. Что касается ставок сбора для "прочих объектов водных биологических ресурсов", установленных п.4 ст.333.3 НК РФ, то это означает всего лишь то, что органам Госкомрыболовства России предоставлена возможность включить в лицензию на право вылова некоторые дополнительные виды биоресурсов, не поименованных в гл.25.1 НК РФ. Обращаем внимание, что для прочих видов биоресурсов установлены всего две разные ставки - 20 руб. и 200 руб. в зависимости от бассейнов промысла. Исходя из содержания ст.333.3 НК РФ под "прочими" понимаются биоресурсы, не представляющие особой промысловой ценности, как и те виды рыб, за вылов которых установлены аналогичные размеры ставок сбора.

Если же хозяйствующий субъект при осуществлении своей рыбопромысловой деятельности произведет вылов не поименованного в разрешении вида биологического ресурса, это может трактоваться как нарушение установленных правил лова и лицензирования данной деятельности.

В принципе, каждый такой случай должен рассматриваться отдельно с целью выяснения следующего обстоятельства: относится ли этот вид биоресурса к лицензируемым или же его лов разрешен без ограничений и бесплатно.

В. А.Ляхов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.01.2004