Индивидуальный предприниматель в декабре 2003 г. по лицензионному соглашению приобрел и начал использовать компьютерную программу стоимостью 18 000 руб., в том числе НДС 3 000 руб. Оплата за приобретенную программу произведена полностью. Срок пользования программой в лицензионном соглашении установлен три года (36 мес.). Каким образом учитываются расходы, связанные с приобретением продукта, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности? Уменьшают ли произведенные расходы налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно п.28 Порядка учета к нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществления предпринимательской деятельности, при оказании услуг в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12-ти месяцев) относятся приобретенные и (или) созданные предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить предпринимателю экономическую выгоду (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Признать в налоговом учете приобретенное программное обеспечение, в данном случае компьютерную программу, нематериальным активом возможно только в том случае, если индивидуальным предпринимателем были бы получены на программу исключительные права.

Учитывая, что индивидуальным предпринимателем программный продукт приобретен на основе лицензионного соглашения, то есть им приобретено только право на его использование, стоимость компьютерной программы нельзя учесть в составе нематериальных активов.

В данном случае порядок учета расходов зависит от того, указан в лицензионном соглашении с правообладателем срок использования компьютерной программы или нет. Если срок полезного использования указан, то затраты на приобретение программы следует отражать равномерно в течение срока полезного использования в разд. VI Книги учета как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы, связанные с ее использованием (п.15 Порядка учета). Если же в лицензионном соглашении не указан срок полезного использования программы, то расходы, связанные с приобретением программ, единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на доходы.

Поскольку в лицензионном соглашении срок пользования программой установлен, то ежемесячно в течение 36 месяцев начиная с января 2004 г. (месяца, следующего за месяцем, в котором компьютерная программа была введена в использование) в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы будут списываться затраты на приобретение программы в сумме 417 руб. (15 000 : 36 мес.).

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

09.01.2004