Организация для ведения розничной торговли арендует торговый зал (16 кв. м), однако в нем нет нужных коммуникаций для установки компьютера, который необходим для работы. Организация арендует 2 кв. м в соседнем торговом зале для оборудования там рабочего места, установки стола, стула, компьютера и кассового аппарата

Как определить физический показатель для исчисления ЕНВД: использовать общую площадь арендуемых помещений (18 кв. м) или по отдельности (16 и 2 кв. м)?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, определение площади торгового зала в целях применения ЕНВД зависит от того, как оформлены правоустанавливающие документы и как используются помещения в торговле. Если будет оформлено два договора аренды на помещения, а также в каждом зале будет установлен кассовый аппарат, то площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ правомерно определять отдельно по каждому объекту организации торговли (каждому из арендуемых помещений).

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно положениям ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В силу ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "Площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала; торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Минфин России в Письме от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200 рассмотрел ситуацию, в которой организация в 2006 г. планирует заключить договоры аренды на помещения площадью 148 и 140 кв. м, находящиеся на первом и втором этажах здания, которое является складом подсобного блока (назначение - складское).

Согласно разъяснениям финансового ведомства при осуществлении розничной торговли в указанных помещениях, являющихся торговыми залами, организация должна будет исчислять единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя "Площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

При этом в случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения и их общая площадь не превышает 150 кв. м, то в целях применения гл. 26.3 НК РФ указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли.

Таким образом, условиями исчисления ЕНВД в отношении торговых залов как отдельных объектов организации торговли являются оформление несколько отдельных правоустанавливающих документов и установка в каждом зале контрольно-кассового аппарата.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

04.09.2013