Прошу разъяснить, имеет ли право адвокат, использующий жилое помещение для размещения адвокатского кабинета, при определении налоговой базы в целях исчисления единого социального налога включать в состав расходов, связанных с его профессиональной деятельностью, коммунальные и иные платежи, уплачиваемые собственником жилья
Ответ: В соответствии со ст.21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет адвокатскую деятельность индивидуально.
Согласно абз.2 п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), который регулирует порядок ведения учета хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.4 разд. II Порядка имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
На основании ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.
С 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данных налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ, а именно ст. ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, затраты, поименованные в ст.270 НК РФ.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (в рассматриваемом случае - адвокатом).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены адвокатом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст.210 Гражданского кодекса РФ собственник имущества (жилого помещения) несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это помещение владельцами или сдается в аренду.
Согласно п.6 ст.21 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.
В соответствующих статьях гл.25 НК РФ (а именно ст. ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ) определен перечень видов расходов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения плательщиков налога на прибыль, затрат по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием жилого помещения гражданином - собственником жилого помещения в целях осуществления производственной деятельности.
Действующим законодательством также не предусмотрено переложение бремени участия в образовании расходов гражданина, являющегося одновременно адвокатом, на налогоплательщика-адвоката.
Следовательно, при определении налоговой базы по единому социальному налогу расходы гражданина - собственника жилого помещения в виде затрат по уплате коммунальных и других платежей в случае использования им данного помещения для размещения своего адвокатского кабинета не включаются в расходы, связанные с извлечением доходов, полученных адвокатом в рамках профессиональной деятельности.
В. И.Гавришова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
05.01.2004