Как следует производить расчет ЕСН у организации, переведенной на уплату ЕНВД, по виду деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, нарастающим итогом или помесячно, в том числе по административно-управленческому аппарату? Просим разъяснить на примере административно-управленческого аппарата
Ответ: В соответствии с п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то они не подлежат обложению ЕСН.
В случае если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению ЕСН.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Согласно Порядку заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденному Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями), в расчете по авансовым платежам за соответствующий отчетный период налоговая база отражается нарастающим итогом соответственно за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев текущего года.
Согласно ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Исходя из вышеизложенного, представим данный вопрос в виде примера.
Исходные данные:
Выручка по общему режиму налогообложения: январь - 38 461 руб., февраль - 84 332 руб., март - 32 413 руб.
Выручка по ЕНВД: январь - 68 849 руб., февраль - 128 121 руб., март - 178 512 руб.
Зарплата административно-управленческого аппарата (АУП): январь - 5500 руб., февраль - 4500 руб., март - 4500 руб.
Месяц Выручка по Процент по общему Зарплата Расчет ЕСН АУП
общему режиму режиму АУП, по общему режиму
налогообложения/ налогообложения = облагаемая налогообложения,
Выручка по ЕНВД, Выручка по общему ЕСН = руб.
руб. режиму = Зарплата
налогообложения / АУП x %,
/ Общая выручка, рассчитанный
% в гр. 3,
руб.
1 2 3 4 5
Январь 38 461/68 849 36% = 38 461 / 1980 = 705 = 1980 x
/ 107 310 x 100% = 5500 x 36% x 35,6%
Февраль 84 332/128 121 х 1820 = 648 = 1353 - 705
= 3800 -
- 1980
Январь - 122 793/196 970 38% = 122 793 / 3800 = 1353 = 3800 x
февраль / 319 763 x 100% = 10 000 x x 35,6%
(нарастающим x 38%
итогом)
Март 32 413/178 512 х 405 = 4205 - 144 = 1497 -
- 3800 - 1353
Итого за 155 206/375 482 29% = 155 206 / 4205 = 1497 = 4205 x
I квартал / 530 688 x 100% = 14 500 x x 35,6%
x 29%
Н. В.Криксунова
Государственный советник
налоговой службы РФ
I ранга
26.12.2003