Налоговая инспекция отказала физическому лицу в уменьшении облагаемых НДФЛ доходов от продажи автомобиля, находящегося в собственности менее трех лет, на сумму расходов на дорогостоящий ремонт автомобиля, проведенный непосредственно перед продажей автомобиля. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: По нашему мнению, действия налогового органа, отказавшего физическому лицу в уменьшении облагаемых НДФЛ доходов от продажи автомобиля, находящегося в собственности менее трех лет, на сумму расходов на дорогостоящий ремонт автомобиля, проведенный непосредственно перед продажей автомобиля, неправомерны, так как не основываются на положениях абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Однако следует учитывать, что по данному вопросу имеется противоположная позиция Минфина России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

При этом, как установлено в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, НК РФ позволяет налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), уменьшить доходы от реализации автомобиля на расходы, связанные с его приобретением и ремонтом в целях улучшения потребительских качеств этого имущества, поскольку расходы на ремонт имеют прямое отношение к размеру полученного налогоплательщиком дохода от реализации отремонтированного автомобиля. Данный вывод подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314. Кроме того, аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы (см. Письма ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120484).

Однако в Письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-05/24970 высказана противоположная точка зрения; в частности, в нем говорится, что расходы, произведенные налогоплательщиком на обслуживание автомобиля в период его эксплуатации, в частности на ремонт, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Представляется, что данная точка зрения не основана на нормах налогового законодательства, однако следует понимать, что различное толкование нормы абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ может привести к спору с налоговыми органами.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.09.2013