На основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Если утверждать в учетной политике специальный акт для подтверждения выполненных работ по гарантийному ремонту, то нужно ли указывать стоимость выполненных работ в данном акте? Не будет ли расцениваться налоговыми органами стоимость выполненных работ в акте как реализация с соответствующим доначислением НДС?

Ответ: Первичные учетные документы по гарантийному ремонту экономический субъект вправе разработать самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). На наш взгляд, в целях подтверждения обоснованности затрат на гарантийный ремонт в целях исчисления налога на прибыль организации следует указывать в данном акте стоимость выполненных работ. Указание стоимости выполненных работ в акте, составленном по их окончании, не может расцениваться с учетом пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ как облагаемая НДС реализация.

Обоснование: С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Таким образом, для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно.

При этом в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, организация вправе утвердить в учетной политике специальный акт для подтверждения выполненных работ по гарантийному ремонту. На наш взгляд, в целях подтверждения обоснованности затрат на гарантийный ремонт в целях исчисления налога на прибыль организации следует указывать в данном акте стоимость выполненных работ. Акт приемки-передачи работ подтверждает факт осуществления гарантийного ремонта и обоснованность произведенных затрат.

При этом указание такой стоимости в акте не может расцениваться налоговыми органами как реализация с соответствующим доначислением НДС, поскольку согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2013