Налогоплательщик в 2011 г. приобрел квартиру и зарегистрировал на нее право собственности, а в 2012 г. вышел на пенсию. В 2013 г. в налоговый орган были представлены декларации по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета и переноса его остатка на предшествующие годы. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, поскольку квартира приобретена снохой (невесткой) у свекрови (взаимозависимые лица на основании пп. 3 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ, Общероссийского классификатора информации о населении ОК 018-95 (утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 412) и Определения Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1710-О-О). Возможно ли получение имущественного налогового вычета в рассматриваемой ситуации?

Ответ: По мнению контролирующих органов, при приобретении до 2012 г. невесткой у свекрови квартиры имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставлен быть не может, соответственно, затем не может быть перенесен и его остаток. Вместе с тем существует и иной подход к решению рассматриваемого вопроса.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применялся в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

По мнению контролирующих органов, к понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов, что подтверждается нормой разд. 11 "Родство, свойство" Общероссийского классификатора информации о населении ОК 018-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 412 (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12, доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@).

На основании изложенного делается вывод о том, что при приобретении до 2012 г. невесткой у свекрови квартиры вычет предоставлен быть не может, а значит, не может быть перенесен и его остаток (см. также Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-04-05/9-107, от 26.07.2012 N 03-04-05/9-899, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, от 04.08.2011 N 03-02-08/86).

Вместе с тем существует и иной подход к решению рассматриваемого вопроса.

С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право (п. 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Для правильного разрешения рассматриваемой проблемы необходимо проанализировать нормы семейного законодательства, которыми определяются отношения родства или свойства, поскольку именно на данные нормы для целей налогообложения ссылается сам законодатель (Определение Верховного суда Республики Татарстан от 26.01.2012 по делу N 33-1031/2012).

В силу п. 2 ст. 3 Семейного кодекса РФ семейное законодательство состоит из СК РФ и принимаемых в соответствии с ним других федеральных законов, а также законов субъектов Российской Федерации. При этом согласно ст. 2 СК РФ регулирует отношения между супругами, родителями и детьми, усыновителями и усыновленными, а также попечителями и опекаемыми.

В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, то есть родители и дети, дедушки, бабушки, внуки, братья и сестры. Кроме того, ст. 97 СК РФ регулирует взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы (Определение Иркутского областного суда от 03.07.2012 по делу N 33-5397/12).

Поскольку СК РФ регулируются взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы, именно этих лиц следует считать находящимися в свойстве для целей применения ст. 20 НК РФ (Определение Тульского областного суда от 06.10.2011 по делу N 33-3404).

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм семейного законодательства РФ свекровь и невестка не являлись взаимозависимыми лицами в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, поскольку СК РФ и иные законодательные акты не регулируют отношения между свекровью и невесткой.

Ссылка налогового органа на правовую позицию, выраженную в Определении Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1710-О-О, о том, что отсутствие в семейном законодательстве определения отношений свойства не может рассматриваться как формальное препятствие для правильного разрешения налоговых споров, что данное понятие не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого, не может быть принята во внимание.

В указанном Определении также подчеркивается, что ст. 20 НК РФ содержит случаи признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения, указывая в качестве таковых лиц, состоящих в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Тем самым предполагается, что отношения между перечисленными лицами могут оказывать влияние на порядок исчисления налогов, в том числе НДФЛ при применении имущественного налогового вычета. При этом правоприменительные органы не вправе ограничиваться формальными условиями установления взаимозависимости, которые содержатся в нормах налогового законодательства. Они обязаны исследовать все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения налогового спора о применении имущественного налогового вычета.

При таком подходе только наличие взаимозависимости между лицами не может автоматически влечь за собой отказ в предоставлении имущественного налогового вычета (Определение Верховного суда Республики Коми от 14.05.2012 N 33-1702АП/2012).

Соответственно, наличие лишь одного факта якобы нахождения продавца и покупателя квартиры в отношениях свойства, которые не урегулированы ни налоговым, ни семейным законодательством, само по себе не является достаточным основанием для отказа покупателю в праве воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Из системного толкования приведенных нормативных предписаний следует, что для отказа в предоставлении налоговой льготы в соответствии со ст. 20 НК РФ необходимо, чтобы отношения между названными лицами повлияли на условия или экономический результат заключенной между ними сделки (Информационное письмо к Обзору кассационной и надзорной практики Пермского краевого суда по гражданским делам за первое полугодие 2009 года, утвержденное президиумом Пермского краевого суда 11.11.2011). То есть положения ст. ст. 220, 20 НК РФ предполагают влияние родственных связей на условия и экономический результат сделки (Определения Тульского областного суда от 11.10.2012 по делу N 33-2527, Воронежского областного суда от 01.03.2012 N 33-1203).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

03.09.2013