В 2004 г. организация через магазин площадью 120 кв. м планирует осуществлять торговлю товарами, стоимость которых покупатели будут оплачивать либо наличными, либо с помощью банковских карт, то есть организация будет являться плательщиком ЕНВД (пп.4 п.2 ст.346.26, ст.346.27 НК РФ (ред. от 11.11.2003)). Безналичную оплату в иной форме организация принимать не будет, никакую иную деятельность (в том числе связанную с природопользованием) осуществлять не планирует
Плательщиком каких налогов (сборов, взносов), помимо ЕНВД, с 01.01.2004 является организация при таких условиях?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ (здесь и далее подразумевается часть вторая НК РФ в ред. от 11.11.2003) организации - плательщики ЕНВД по деятельности, в отношении которой они переведены на данный специальный налоговый режим, освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль организаций (гл.25 НК РФ);
- налога на имущество организаций (гл.30 НК РФ);
- единого социального налога (гл.24 НК РФ);
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) (гл.21 НК РФ).
Установленный п.4 ст.346.26 НК РФ список налогов, от уплаты которых освобождены организации, переведенные на уплату ЕНВД, является исчерпывающим. В результате на основании Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 11.11.2003) в представленной в вопросе ситуации организацию следует признать плательщиком всех иных налогов и сборов, включенных в соответствующие статьи упомянутого Закона. К таковым относятся:
- федеральные налоги и сборы (ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1):
1) НДС при импорте товаров на территорию России (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ);
2) государственная пошлина (ст. ст.2, 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" (ред. от 25.07.2002));
3) налог на операции с ценными бумагами (ст. ст.1, 2 Закона РФ от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (ред. от 30.05.2001));
4) таможенная пошлина (п. п.1, 3 ст.2 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (ред. от 07.07.2003));
5) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний (ст. ст.1, 2 Закона РФ от 02.04.1993 N 4737-1 "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний" (ред. от 28.04.1997));
- региональные налоги и сборы (ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1):
1) транспортный налог (ст. ст.357, 358 НК РФ);
- местные налоги и сборы (ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1):
1) земельный налог (ст. ст.1, 15, 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002));
2) налог на рекламу (устанавливается нормативными актами органов местного самоуправления - п.4 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1).
В число взносов, обязательных к уплате во внебюджетные фонды, входят:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп.1 п.1 ст.6, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 31.12.2002));
2) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. ст.3, 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ред. от 23.10.2003)).
Кроме того, организации, уплачивающие ЕНВД, в общем порядке исполняют функции налоговых агентов (п.5 ст.346.11 НК РФ) и в установленных НК РФ случаях обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет следующие налоги:
1) налог на добавленную стоимость (ст.161 НК РФ);
2) налог на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ);
3) налог на прибыль организаций (п. п.2, 3 ст.275, ст.310 НК РФ).
При наличии источников неблагоприятного воздействия на окружающую среду (например, автомобиля в собственности организации) упомянутая в вопросе организация - плательщик ЕНВД в общем порядке обязана вносить в бюджет плату за загрязнение окружающей среды (ст.16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", п.1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 (ред. от 14.06.2001, с изм. от 12.02.2003)).
Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли, также является плательщиком лицензионных сборов в предусмотренных законодательством случаях (см., например, ст.15 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (ред. от 26.03.2003)).
Напоминаем, что в течение 2003 г. организации - плательщики ЕНВД были освобождены от уплаты налога с продаж в отношении деятельности, подпадавшей под обложение ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ (ред. от 07.07.2003)). В новой редакции п.4 ст.346.26 НК РФ в числе налогов, от уплаты которых освобождаются переведенные на уплату ЕНВД организации, данный налог не упомянут в силу того, что с 01.01.2004 его взимание прекращено (ст.4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 07.07.2003)).
А. И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
08.12.2003