Основной вид деятельности ООО на общей системе налогообложения - оптовая торговля ТМЦ. Организация приобрела грузовой автомобиль, который будет использовать для доставки ТМЦ от поставщиков до склада организации (1), от поставщиков к покупателям (2), со склада организации к покупателям (3), а также для оказания услуг сторонним организациям по перевозке груза (4). Вправе ли организация применять ЕНВД в случае 4, а также если в документах в случаях 2 и 3 отдельной строкой будет выделяться: "Услуги по доставке"?

Ответ: Торговая организация, которая владеет на праве собственности одним грузовиком, вправе применять ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов.

Что касается использования грузовика для доставки товаров покупателям, то по данному виду деятельности организация, учитывая разъяснения Минфина России, вправе применять ЕНВД при условии, что указанные услуги выделены отдельной строкой в документах. Однако в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" высказана противоположная точка зрения.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

На основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Как разъясняет Минфин России в Письме от 16.04.2012 N 03-11-11/124, под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

При этом к указанным автотранспортным средствам не относятся транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, а также имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (например, для хозяйственных нужд, личного или служебного транспорта).

Таким образом, при соблюдении ограничения (не более 20 единиц транспортных средств), установленного гл. 26.3 НК РФ, а также при условии, что услуги по перевозке грузов легковым транспортом оказываются в рамках договоров, которые соответствуют указанным выше признакам договора перевозки грузов, указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Если деятельность по перевозке грузов легковым транспортом осуществляется в рамках иных форм договоров, а также не соблюдается ограничение по количеству используемых транспортных средств, то такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Таким образом, применительно к рассматриваемому вопросу при оказании услуг по перевозке груза сторонним организациям в рамках соответствующего договора (с соблюдением ограничения по количеству транспортных средств) организации вправе по данной деятельности применять ЕНВД.

Что касается услуг по доставке грузов, то она (как одно из условий договора купли-продажи) является способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 456, п. 1 ст. 458, ст. ст. 499, 510 ГК РФ), неразрывно связана с куплей-продажей, следовательно, и облагаться должна в том же режиме налогообложения.

Данный вывод следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 157: доставка обществом - продавцом приобретаемых покупателями товаров является способом исполнения обязательства продавца по передаче товара покупателю и тем самым неразрывно связана с основным обязательством продавца как в случае включения ее стоимости в цену товара, так и в случае выделения ее стоимости отдельной строкой в договоре.

Однако Минфин России указал, что если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например доставке товара, предусматривается договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то транспортные услуги рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, и не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/76, от 07.03.2012 N 03-11-11/76, от 13.04.2011 N 03-11-06/3/45, от 22.01.2009 N 03-11-09/13).

Из разъяснений Минфина России косвенно следует вывод, что если в договоре стоимость доставки не включается в цену товара (выделена отдельной строкой в договоре), то такую доставку следует признать самостоятельным видом предпринимательской деятельности по перевозке грузов, в отношении которого правомерно применять ЕНВД по пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Что касается судебной практики, сложившейся до выхода рассмотренного Информационного письма Президиума ВАС РФ, то суды считали, что для применения ЕНВД в отношении доставки товаров достаточно выделить отдельной строкой стоимость доставки товаров в договорах поставки (спецификациях к ним), соответствующих счетах, товарных накладных и счетах-фактурах (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2012 N А78-5193/2011, ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 N А44-1665/2010).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2013