Предоплата за товар поступила на счет продавца в декабре 2003 г., реализация товара произойдет в январе 2004 г. В договоре указана цена товара с учетом НДС, но без указания суммы и ставки налога. В каком порядке производится исчисление НДС при реализации товара?

Ответ: К товарам (работам, услугам), реализация которых до 1 января 2004 г. подлежала налогообложению по ставке 20%, с 1 января 2004 г. применяется ставка налога, равная 18% (п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, при получении аванса в 2003 г. налогоплательщик должен исчислить с него НДС по действующей до 01.01.2004 ставке 20/120, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п.4 ст.164 НК РФ, п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Поскольку стоимость товаров (работ, услуг) указывалась в договоре с учетом НДС, но без указания суммы и ставки налога, то исчисление НДС при реализации должно производиться исходя из ставки 18/118, примененной к указанной стоимости. Так, например, если в договоре была отражена стоимость товаров, как 120 руб. (включая НДС), то цена товаров без НДС в 2004 г. будет составлять 101,70 руб. (120 руб. / 118 х 100), а НДС к уплате в бюджет составит 18,3 руб. (120 руб. / 118 х 18). В этом случае полученный в 2003 г. аванс (120 руб. в рассматриваемом примере) будет зачтен в счет предстоящей поставки товара в полном размере, и перерасчетов с покупателем производить не придется.

Е. М.Филимонова

Издательство "Главная книга"

05.12.2003