Организация занимается розничной торговлей строительными материалами, применяет ЕНВД. По остальным видам, переведенным на УСН, деятельность не ведется. Вправе ли организация отказаться от применения УСН и в каком порядке?

Ответ: Организация, которая занимается розничной торговлей строительными материалами и применяет ЕНВД, а по остальным видам, переведенным на УСН, деятельности не ведет, вправе отказаться от применения УСН (но не обязана это делать, решив остаться на УСН). При этом такой отказ предполагает переход на другой режим налогообложения с соблюдением порядка п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как следует из п. 4 ст. 346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 названной статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Как разъясняет ФНС России в Письме от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@, в случае если налогоплательщик, применяющий УСН, начинает осуществлять вид предпринимательской деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД, за ним сохраняется право применять УСН в отношении предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ЕНВД.

При этом применение УСН не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

В связи с этим, в случае если налогоплательщик, совмещающий два режима налогообложения, не получает в отчетном (налоговом) периоде доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ЕНВД (не осуществляет иные виды предпринимательской деятельности), он не утрачивает права на применение УСН.

Таким образом, отсутствие доходов от деятельности, подпадающей под применение УСН (при совмещении с деятельностью на ЕНВД), не влечет автоматически для налогоплательщика утрату права на применение УСН. Налоговая декларация по единому налогу при УСН подается вне зависимости от наличия доходов при применении УСН.

При этом согласно ст. 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Как пояснила ФНС России в Письме от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587, налогоплательщику НК РФ предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с этим положениями гл. 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик при отсутствии доходов от деятельности, подпадающей под применение УСН (при совмещении с деятельностью на ЕНВД), вправе отказаться от применения УСН (но не обязан это делать) или остаться на УСН, при этом такой отказ предполагает переход на другой режим налогообложения с соблюдением порядка п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2013