Организация производит различные виды продовольственных товаров. В качестве основных средств организация имеет производственные и складские помещения, оборудование, станки и др. Является ли обязательным при формировании учетной политики организации на 2004 г. в целях ведения налогового учета утверждение порядка создания резерва на ремонт основных средств?

Ответ: Согласно ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В данных налогового учета должны отражаться не только порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу, но и порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 данного Кодекса (п.3 ст.260 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств и образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств регламентируется ст.324 НК РФ.

В случае принятия налогоплательщиком решения о формировании резерва предстоящих расходов на ремонт налогоплательщик рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным данным пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п.2 ст.324 НК РФ).

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Пунктом 2 ст.324 НК РФ определены нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Так, при определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

Законодатель в ст.324 НК РФ установил, что предельная сумма данного резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование данного вида ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии что в предыдущих налоговых периодах данные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Увеличение предельных размеров осуществляется в случае, если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения вышеуказанных видов ремонта в течение более чем одного налогового периода.

Пунктом 2 ст.324 НК РФ определен также иной порядок отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и формирования расходов.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).

Таким образом, при формировании учетной политики организации на 2004 г. в целях ведения налогового учета утверждение порядка создания резерва на ремонт основных средств является обязательным.

Е. В.Виговский

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.12.2003