Являются ли организации, производящие спирт этиловый концентрации 95%, 90%, 70%, 40% по фармакопейным статьям, налогоплательщиками акцизов по операциям реализации спирта этилового, изготовленного по фармакопейным статьям?

Ответ: Как следует из пп.1 п.1 ст.181 Налогового кодекса, спирт этиловый, к которому отнесены все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от их концентрации, вида сырья, из которого они производятся, и от того, по какой нормативно-технической документации они изготавливаются (по ГОСТам, ТУ, ОСТам или фармакопейным статьям), признан подакцизным товаром.

При этом если в указанной норме Налогового кодекса четко определено исключение из перечня подакцизных товаров спирта коньячного, то для спирта этилового пониженной концентрации или производимого в соответствии с фармакопейными статьями и включенного в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения такого исключения не предусмотрено.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.181 Налогового кодекса к спиртосодержащей продукции, не подлежащей обложению акцизом, отнесены лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Из смысла данной нормы следует, что для исключения из списка подакцизных товаров лекарственных средств необходимо наличие двух условий в совокупности:

- товар должен являться спиртосодержащей продукцией;

- товар должен относиться к лекарственным средствам.

Согласно фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94 изготавливаемая по этой нормативно-технической документации продукция представляет собой соответственно:

- спирт этиловый 90%, 70% и 40%, применяемый для изготовления экстрактов, настоев лекарственных трав, бальзамов, а также для централизованного обеспечения аптек и лечебных учреждений;

- спирт этиловый 95%, применяемый в медицинских целях.

Кроме того, в Государственном реестре лекарственных средств и изделий медицинского назначения фармакопейные спирты также зарегистрированы как спирты этиловые, а не как спиртосодержащие растворы и препараты.

Таким образом, фармакопейные спирты, представляя собой лекарственное средство, являются при этом не спиртосодержащей продукцией (которая согласно пп.2 п.1 ст.181 Налогового кодекса не рассматривается как подакцизный товар), а спиртом этиловым (код 93 9899 в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, в ред. Изменения N 21/99 ОКП, утв. Госстандартом России), который согласно пп.1 п.1 ст.181 Налогового кодекса включен в перечень товаров, признанных подакцизными.

Следовательно, эти антисептические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, признаются подакцизным товаром, поскольку не отвечают одному условию освобождения от налогообложения акцизами лекарственных средств, а именно: как товар они классифицируются (в том числе и в вышеуказанном Государственном реестре лекарственных средств и изделий медицинского назначения) как спирт этиловый, а не спиртосодержащая продукция.

Соответственно, организации, производящие спирт этиловый концентрации 95%, 90%, 70%, 40% по фармакопейным статьям, являются, как производители подакцизной продукции, налогоплательщиками акцизов по операциям реализации спирта этилового, изготовленного по фармакопейным статьям, согласно п.3 ст.182 Налогового кодекса.

У. А.Гусейнова

Советник налоговой службы

III ранга

02.12.2003