Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов", в качестве заказчика заключила с контрагентом договор об оказании услуг. Контрагент-исполнитель является монополистом в оказании подобного рода услуг. Исполнитель выставил организации акты по завышенным ценам, прописанным в договоре. С 2011 г. организация судится с контрагентом по вопросу необоснованности завышения цены. Суд занял сторону организации-заказчика в данном споре

В результате контрагент с 2010 г. по настоящее время на основании решения суда должен выставить организации корректировочные акты. Каким образом организации следует отразить в налоговом учете изменения цены услуг контрагента за период с 2010 г. по настоящее время? Нужно ли подавать уточненные декларации по УСН за 2010, 2011, 2012 гг.? В каком периоде нужно отражать изменения в книге учета доходов и расходов?

Ответ: При уменьшении контрагентом цены за оказанные услуги в прошедших налоговых периодах на основании решения суда у организации, применяющей УСН, обязанность пересчета налоговой базы прошлых периодов и представления уточненных деклараций по налогу отсутствует.

В силу того что в целях УСН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, внереализационный доход в виде возвращенной суммы неосновательного обогащения отражается в графе 4 раздела "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), на дату получения денежных средств.

Обоснование: Как следует из содержания вопроса, в результате признания судом цен на услуги, приобретенные в периодах 2010 - 2012 гг., завышенными исполнителем возникло неосновательное обогащение (п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции", ст. 1102 Гражданского кодекса РФ).

Обязанность корректировки налоговой базы прошлых периодов и представления уточненных деклараций обусловлена выявлением ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Между тем согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, можно прийти к выводу, что уменьшение стоимости услуг за прошлые периоды на основании вступившего в законную силу судебного акта исправлением ошибки в целях исчисления налоговой базы по УСН не является (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).

Данный подход согласуется с арбитражной практикой и мнением контролирующих органов (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11, ФАС Московского округа от 05.05.2012 N А40-77721/11-75-324, Письмо ФНС России от 16.04.2013 N ЕД-4-3/6954@).

При таких обстоятельствах обязанность пересчета налоговой базы прошлых периодов и представления уточненных деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за прошлые периоды отсутствует.

В силу того что в целях УСН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, внереализационный доход в виде возвращенной суммы неосновательного обогащения отражается в графе 4 раздела "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов на дату получения денежных средств (ст. 250, абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России N 135н).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013