Имеет ли право территориальный орган ПФР при проведении выездной проверки требовать от проверяемой организации, применяющей УСН, представления актов выполненных работ и договоров с контрагентами (физическими лицами)?

Ответ: Во избежание споров с контролирующими органами организации целесообразнее представить истребованные в рамках выездной проверки правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов ПФР документы, в частности акты выполненных работ и договоры с контрагентами (физическими лицами) об оказании услуг.

Обоснование: В силу указания ст. 783 Гражданского кодекса РФ положения о подряде (ст. ст. 702 - 729) применяются к договору возмездного оказания услуг. Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы, то есть необходимо составить акт либо иной документ, удостоверяющий приемку оказанных услуг.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов - организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом согласно ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

При проведении выездной проверки по уплате страховых взносов в ПФР территориальные органы ПФР проводят проверку документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц (ч. 7 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 37 Закона N 212-ФЗ должностное лицо территориального органа ПФР, проводящее выездную проверку, вправе истребовать необходимые для проверки документы (форма требования о представлении документов утверждена Приложением N 21 к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н).

Исходя из приведенных выше нормативных положений Закона N 212-ФЗ на выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются в том числе выполнение работ, оказание услуг, начисляются страховые взносы на обязательное страхование. Следовательно, документы, на основании которых осуществляются выплаты физическим лицам по таким договорам, связаны с исчислением страховых взносов, а значит, могут быть истребованы органами контроля в рамках проведения выездной проверки плательщиков взносов. Соответственно, плательщики обязаны их представить контролирующему органу при предъявлении требования (п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29, ч. 22 ст. 35, ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

Однако законодательно перечень таких документов не утвержден.

На основании указанных норм Закона N 212-ФЗ Пенсионный фонд РФ разработал и утвердил Распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов (далее - Методические рекомендации).

Согласно Методическим рекомендациям при проведении выездной проверки плательщиков страховых взносов территориальными органами ПФР предусмотрено истребование, в частности, следующих документов:

- договоров гражданско-правового характера, соглашений, заключенных с физическими лицами, контрактов и других документов, связанных с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (п. 7.4.9 Методических рекомендаций);

- банковских и кассовых документов (выписок банка, платежных поручений (требований), прочих документов) (п. 7.4.10 Методических рекомендаций).

В соответствии с п. п. 12, 16, 17 Приложения N 1 к Распоряжению Правления ПФР N 34р в перечень документов, подлежащих проверке, включены банковские документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования) и пр.), договоры гражданско-правового характера, акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что истребование контролирующим органом в рамках выездной проверки актов выполненных работ и договора с контрагентами (физическими лицами) является правомерным.

При этом организация вправе представить любые документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, однако во избежание споров с контролирующими органами организации целесообразнее представить истребованные документы, в частности акты выполненных работ и договоры с контрагентами (физическими лицами) об оказании услуг.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013