Физическое лицо состоит в трудовых отношениях с организацией, имеющей право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. В октябре 2003 г. накопленные с начала года выплаты по трудовому договору составили 70 тыс. руб. В этом же месяце работнику начислено авторское вознаграждение в размере 50 тыс. руб. Каков порядок применения регрессивной шкалы ставок ЕСН в отношении указанных выплат?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2, 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно п.3 ст.238 НК РФ на вознаграждения по авторским договорам ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, не начисляется, то есть авторское вознаграждение является объектом налогообложения по ЕСН только в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.

Иными словами, если физическое лицо состоит в трудовых отношениях с организацией и, помимо этого, получает от нее вознаграждения по авторским договорам, то налоговая база по ЕСН, подлежащему зачислению в ФСС РФ у такого работника, будет отличаться от налоговой базы по ЕСН, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, на сумму авторских вознаграждений.

В рассматриваемом случае налоговая база по ЕСН на данного работника, накопленная с начала года (в части налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет и фонды ОМС), составит 120 000 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб.). Накопленная с начала года налоговая база по ЕСН для расчета части налога, подлежащего уплате в ФСС РФ, будет составлять 70 000 руб.

С налоговой базы на данного работника, накопленной с начала года до 100 000 руб. включительно, ЕСН (в части налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет и фонды ОМС) и страховые взносы начисляются исходя из максимальных ставок. Сумма 20 000 руб., то есть превышающая 100 000 руб., облагается по ставкам, применяющимся к налоговой базе по ЕСН (в части налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет и фонды ОМС) на отдельного работника от 100 001 руб. до 300 000 руб. (п.1 ст.241 НК РФ).

Часть ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ с суммы 70 000 руб., рассчитывается по максимальной установленной ст.241 НК РФ ставке.

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму ЕСН:

в федеральный бюджет - (100 000 руб. х 28% + 20 000 руб. х х 15,8%) = 31 160 руб.;

в ФСС РФ - 70 000 руб. х 4% = 2 800 руб.;

в ФФОМС - 200 руб. + 20 000 руб. х 0,1% = 220 руб.;

в ТФОМС - 3400 руб. + 20 000 руб. х 1,9% = 3780 руб.

С. С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

26.11.2003