Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, в IV квартале 2011 г. продал покупателю товар. Покупатель оплату не произвел, товар не вернул, объявил себя банкротом и в настоящее время проходит процедуру банкротства. Вправе ли индивидуальный предприниматель потребовать возврата НДС? Нужны ли документы, подтверждающие ликвидацию покупателя, и где их взять?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, в IV квартале 2011 г. продал товар покупателю, который оплату не произвел, товар не вернул, объявил себя банкротом и в настоящее время проходит процедуру банкротства, то индивидуальный предприниматель не вправе требовать возврата НДС из бюджета.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

Следовательно, при реализации товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг), имущественных прав у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в порядке, установленном положениями гл. 21 НК РФ. При этом такая обязанность не обусловлена получением оплаты от покупателя.

В свою очередь, право налогоплательщика на возврат налога из бюджета связано с его излишней уплатой (взысканием) на основании пп. 5 п. 1 ст. 21, ст. ст. 78, 79 НК РФ.

Между тем положения НК РФ не содержат определения понятия "излишне уплаченный налог". В то же время исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, в частности п. 1 ст. 3 НК РФ, можно прийти к выводу, что излишне уплаченным следует считать налог, уплаченный не в соответствии с установленным законом порядком.

Как было указано выше, обязанность по уплате НДС не обусловлена получением оплаты реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, при изложенных в вопросе обстоятельствах считать НДС излишне уплаченным и требовать его возврата из бюджета, на наш взгляд, правовых оснований не имеется.

Так, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167-О факт неполучения налогоплательщиком платы от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания НДС, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика (п. 1 ст. 8 НК РФ). Как указал Конституционный Суд РФ, исчисление суммы НДС основано на общем правиле определения добавленной стоимости, не обусловленном какими-либо отношениями между хозяйствующими субъектами (Постановление от 20.02.2001 N 3-П по делу о проверке конституционности положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость"). Кроме того, в случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая НДС (п. п. 3 и 4 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, не оплаченный покупателем НДС включается у продавца в сумму дебиторской задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05). В случае признания задолженности безнадежной для целей налогообложения НДФЛ ее сумма вместе с НДС включается в состав профессиональных вычетов (расходов) предпринимателя на основании п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

О том, что сумма НДС включается в сумму списываемого долга и учитывается в составе расходов, сказано в Письмах Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4823/2009(12586-А27-26), ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2005 по делу N А42-13350/04-20, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6526/2008.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013