В октябре 2002 г. был приобретен простой вексель. Организация в целях налогообложения применяла метод начисления. При формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами за 2002 г. была рассчитана сумма процентного дохода (дисконта) по векселю и уплачен налог на прибыль, причитающийся к уплате в 2002 г

Как рассчитать единый налог при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, если дата погашения векселя - январь 2003 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.1 ст.328 Налогового кодекса РФ по векселю сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению (п.6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, далее - Методические рекомендации). В Методических рекомендациях также предлагается формула для расчета наращенной суммы процентного дохода (дисконта) по приобретенным дисконтным векселям.

В соответствии с указанной формулой сумма дисконта, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

С = K x H (%) x D / 365,

где H (%) - ставка для наращения доходов (формула расчета указана в Методических рекомендациях);

K - покупная стоимость дисконтного векселя;

D - количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С - сумма процентного дохода.

В соответствии с гражданским законодательством вексель является одним из видов ценных бумаг, удостоверяющим долговое обязательство векселедателя (заемщика) перед векселедержателем (заимодавцем) (ст. ст.143, 815 Гражданского кодекса РФ).

По методу начисления доход от погашения векселя признается полученным и включается в состав доходов для целей налогообложения на дату погашения векселя, если срок действия векселя составляет несколько отчетных периодов и если погашение векселя осуществляется до истечения отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ).

Доход определяется исходя из цены погашения векселя, а также суммы процентного дохода (дисконта), выплаченной векселедателем. При этом процентный доход (дисконт), ранее учтенный при налогообложении прибыли, не включается в доход от погашения векселя (п.2 ст.280 НК РФ, п.6.3.1 Методических рекомендаций).

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу по единому налогу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения (пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Вексель погашен после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, следовательно, по состоянию на момент перехода доход от погашения векселя не учтен для целей налогообложения прибыли, за исключением процентного дохода (дисконта), начисленного в соответствии с формулой, указанной в Методических рекомендациях, и отраженного в налоговом учете в 2002 г. Разница между доходом от погашения векселя и ранее учтенным процентным доходом признается для целей исчисления единого налога на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу (п.1 ст.346.17, пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ). Если организация признает в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, налоговая база исчисляется исходя из денежного выражения дохода от погашения векселя за минусом учтенного для целей налогообложения прибыли процентного дохода, единый налог рассчитывается по ставке 6% от суммы налоговой базы (п.1 ст.346.20, п.1 ст.346.18 НК РФ).

В. А.Александров

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.11.2003