Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин и является плательщиком единого налога на вмененный доход в части осуществления розничной торговли. Каким образом следует учитывать такой организации суммы НДС, предъявленные продавцами товаров к возмещению?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п.4 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Пунктом 4 ст.170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

При этом в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС в соответствии с положениями ст.149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщику к возмещению, принимаются к вычету, если приобретенный товар используется для осуществления операций в оптовой торговле, и учитываются в стоимости товаров при использовании последних в розничной торговле в порядке, установленном ст.170 НК РФ. При невозможности разграничить сферы применения приобретенных товаров суммы "входного" НДС по этим товарам подлежат отнесению на расходы организации или налоговому вычету пропорционально доле стоимости отгруженных товаров, реализуемых в розничной торговле или в оптовой торговле, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.11.2003