В условиях изменившейся рыночной конъюнктуры организация смогла сдать склад в субаренду (с согласия арендодателя) только по цене ниже размера уплачиваемой арендной платы. Вправе ли организация разницу между размером арендной платы и более низким размером платы, получаемой от субарендатора, учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Относится ли эта разница к расходам, которые не могут быть учтены из-за экономической необоснованности (ст. 252 НК РФ)?

Ответ: Арендатор, который сдал арендуемое имущество в субаренду по более низкой цене, вправе учесть в целях налога на прибыль сумму арендной платы, уплачиваемой арендодателю, полностью.

Обоснование: В соответствии со ст. 615 Гражданского кодекса РФ арендатор может сдавать объект аренды в субаренду с согласия арендодателя. Согласно ст. 614 ГК РФ размер арендной платы определяется сторонами. Статьей 654 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы такой договор не считается заключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные в п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Доходы от сдачи имущества в аренду (в данном случае - в субаренду) относятся к внереализационным доходам (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В рассматриваемом случае такими документами являются договоры с арендодателем и субарендатором, передаточные акты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В данном случае арендатор, учитывая, что склад не будет использоваться в производственной деятельности, вполне обоснованно сдал его в субаренду, стремясь минимизировать свои затраты по оплате арендодателю.

Статьей 264 НК РФ (пп. 10 п. 1) определено, что арендные платежи за арендуемое имущество учитываются налогоплательщиком (при определении налоговой базы по налогу на прибыль) в составе прочих расходов. При этом никаких исключений не сделано для случаев, когда размер арендной платы, уплачиваемой субарендатором, ниже, чем размер арендной платы, уплачиваемой арендатором арендодателю. Не относятся такие расходы и к числу неучитываемых расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В связи с этим арендатор вправе учесть расходы в виде арендной платы, в том числе и при сдаче имущества в субаренду по более низкой арендной ставке.

Аналогичные выводы содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 19.10.2012 N 16-15/099933@.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

02.09.2013