Обязан ли налогоплательщик (физическое лицо) при заполнении декларации по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ отразить все суммы дивидендов, выплаченных ему налоговым агентом (российской организацией) за счет доходов от долевого участия в других организациях?

Ответ: Согласно п.2 ст.214 Налогового кодекса РФ в случае, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налогов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

В соответствии с порядком, установленным п.2 ст.275 НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом и исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию из дохода налогоплательщика - получателя дивидендов, исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 указанной статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Из положений ст.230 НК РФ следует, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физического лица и суммах начисленных и удержанных налогов с указанных доходов возложена на налогового агента.

При этом у физического лица отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган декларации о его доходах, полученных от налогового агента, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст.227 и 228 НК РФ.

В случаях, предусмотренных ст. ст.227 и 228 НК РФ, физическое лицо, получившее доход от налогового агента в виде дивидендов, при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ указывает сумму облагаемого дохода, полученного в виде дивидендов, и сумму налога, удержанного налоговым агентом.

Положениями абз.2 п.1 ст.80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, если в результате расчета, произведенного налоговым агентом в порядке, установленном ст.275 НК РФ, полученная разница отрицательна и обязанность по уплате налога не возникает, налогоплательщик (физическое лицо) не обязан при заполнении декларации по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ отражать суммы дивидендов, выплаченных ему налоговым агентом за счет доходов от долевого участия в других организациях.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.11.2003