В 2002 г. предприниматель уплачивал НДФЛ. С полученных в 2002 г. доходов в 2003 г. начислил и уплатил единый социальный налог. С 01.01.2003 он работает по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Может ли предприниматель включить в расходы сумму уплаченного в 2003 г. за 2002 г. ЕСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитываются при расчете налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО).

При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ все расходы, хотя бы и включенные в перечень п.1 ст.346.16 НК РФ, должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, производимыми для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В настоящее время существует два подхода к разрешению поставленного вопроса.

Первый вариант.

Расходы в виде уплачиваемого в 2003 г. ЕСН, начисленного в 2002 г., напрямую с извлечением индивидуальным предпринимателем доходов после перехода на УСНО никак не связаны, что нарушает положения п.1 ст.252 НК РФ, и, как следствие, для целей обложения единым налогом они не учитываются.

Второй вариант.

В такой ситуации, если до 01.01.2003 индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДФЛ, необходимо учитывать специфику кассового метода для определения доходов и расходов, применявшуюся предпринимателем в 2002 г. (п.13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002). А именно: для целей обложения НДФЛ осуществленные налогоплательщиком расходы можно было учесть только в периоде их оплаты. В 2002 г. индивидуальный предприниматель объективно не имел права включить расходы в виде ЕСН в расчет налоговой базы по НДФЛ, хотя их экономическая целесообразность очевидна. Так, уплата ЕСН в 2003 г. за 2002 г. является необходимым условием для продолжения осуществления деятельности предпринимателем в 2003 г., дает возможность избежать санкций.

Если применить аналогию с методом начисления определения доходов и расходов, применяемым организациями, и проанализировать пп.4, 5 п.1 ст.346.25 НК РФ, то можно сделать вывод о том, что денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСНО такие расходы не были учтены при исчислении налоговой базы по НДФЛ, могут быть учтены для целей обложения единым налогом при применении УСНО.

Таким образом, на основании пп.22 п.1 ст.346.16 и п.1 ст.252 НК РФ расходы в виде уплаченного в бюджет ЕСН уменьшают доходы соответствующего отчетного (налогового) периода в общем порядке.

Как видим, дать однозначное заключение в отношении порядка включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затрат индивидуального предпринимателя, осуществленных в 2002 г., но оплаченных в 2003 г., в сложившейся ситуации не представляется возможным. Рекомендуем предпринимателю самостоятельно принять решение на основании изложенной информации с учетом всех возможных, в том числе негативных, последствий. К сожалению, судебной практикой по разрешению подобных вопросов мы на сегодняшний день не располагаем.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003