ОАО, не имеющее представительств и филиалов, ведет монтажные работы, срок которых часто превышает один месяц, на объектах заказчика на территории различных российских регионов. Работы выполняются командированным персоналом. Никакого имущества у ОАО в этих регионах нет. Должно ли общество в этом случае встать на налоговый учет по месту осуществления работ в связи с образованием обособленного подразделения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст.11 части первой Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено его создание в учредительных документах или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Специалисты налоговых органов придерживаются мнения, что выполнение работ на объекте заказчика, находящегося вне места нахождения налогоплательщика-подрядчика, с точки зрения налогового законодательства, приводит к созданию обособленного подразделения со всеми вытекающими из этого факта последствиями. Обосновывается указанная позиция тем, что подрядчик создает стационарные рабочие места, которые находятся не там, где он зарегистрирован, а на другой территории.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.01.2003 N Ф09-2799/02-АК также сделал вывод о том, что осуществление работниками организации работ на объектах, ей не принадлежащих, у организации приводит к созданию обособленного подразделения, которое должно быть поставлено на налоговый учет. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28.02.2002 N Ф08-447/2002-161А отметил, что создание стационарных рабочих мест и, как следствие, возникновение обособленного подразделения в такой ситуации в принципе возможно, однако должно быть доказано налоговым органом.

На наш взгляд, при решении организацией вопроса о необходимости становиться на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения нельзя не учитывать, что обособленное подразделение является структурной единицей организации. Это следует и из самого его названия, и из существа. При этом трудно представить ситуацию, в которой рабочее место не было бы "привязано" к какой-либо территории. В связи с этим представляется, что организация должна иметь в отношении территории, на которой созданы рабочие места, соответствующие права - либо право собственности, либо право пользования (например, на основании договора аренды). Поэтому, по нашему мнению, нельзя рассматривать как факт создания обособленного подразделения направление организацией-подрядчиком своих работников в длительную (свыше одного месяца) командировку для выполнения работ (оказания услуг) для заказчика на территории последнего.

Например, ФАС Центрального округа в Постановлениях от 18.02.2002 N А14-6918-01/251/10 и от 10.05.2001 N А14-7574-00/176/24 занял сторону налогоплательщика, указав, что само по себе выполнение работ на объектах заказчика еще не означает создание стационарных рабочих мест, находящихся под контролем организации. В результате обособленных подразделений в смысле п.2 ст.11 НК РФ у организации не возникает.

Как видим, ситуация может быть спорной, и вероятность того, что налоговые органы расценят деятельность организации как приводящую к созданию обособленного подразделения, достаточно велика. Организация, избирая тот или иной вариант действий, должна учитывать все последствия принятия решения, в том числе и неблагоприятные. В случае если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст.137, 138 НК РФ). Однако в силу того, что арбитражная практика по представленной в вопросе проблеме достаточно невелика и противоречива, предсказать, какое решение примет суд, мы не беремся.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003