Организация по решению суда общей юрисдикции (увольнение работника признано незаконным, и работник восстановлен на прежней работе) обязана возместить своему работнику сумму судебных расходов (оплату услуг представителя), понесенных по судебному делу. Обязана ли организация удержать и перечислить в бюджет НДФЛ при оплате судебных расходов?

Ответ: Если организация по решению суда общей юрисдикции обязана возместить своему работнику сумму судебных расходов, понесенных по делу о признании увольнения незаконным, то организации следует исполнить обязанности налогового агента - удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов.

Обоснование: В силу ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

На основании ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся в том числе расходы на оплату услуг представителей (ст. 94 ГПК РФ).

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и для физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Организация, от которой физическое лицо получило указанный доход, на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ.

С учетом изложенных норм Минфин России в Письме от 29.05.2013 N 03-04-05/19442 пришел к выводу о том, что возмещаемые организацией налогоплательщику судебные расходы на оплату юридических услуг представителя признаются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, в отношении судебных расходов следует исходить из того, что если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В Письмах Минфина России от 07.05.2013 N 03-04-05/4-418, от 04.04.2013 N 03-04-05/4-338 финансовое ведомство дополнительно обосновывало аналогичный вывод тем, что суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведенный в ст. 217 НК РФ, не включены.

Исходя из Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221 суммы возмещения расходов физического лица по оплате услуг адвоката, выплачиваемые организацией на основании решения суда, отвечают признакам экономической выгоды, предусмотренным ст. 41 НК РФ, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация и соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Данной позиции финансового ведомства противостоит позиция ФНС России, выраженная в Письме от 08.09.2010 N ШС-07-3/238, исходя из которой согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением физическим лицам любых видов расходов, в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, следовательно, суммы выплат в целях возмещения любых документально подтвержденных расходов и издержек, признанных судом необходимыми, освобождаются от налогообложения.

Во избежание налоговых споров и учитывая неоднократное подтверждение финансовым ведомством своей позиции, возмещение расходов уволенного работника, обратившегося в суд и восстановленного на работе, все же следует облагать НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.09.2013