Обязана ли организация-посредник (комиссионер, агент), приобретающая товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени и за счет комитента или принципала, при составлении счетов-фактур в их адрес указывать данные фактического продавца (исполнителя)?

Ответ: При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в обязательном порядке указываются данные фактического продавца (исполнителя), а не посредника.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В силу п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, в случае если посредник (комиссионер, агент) выступает в сделке от своего имени, именно он становится стороной, по ней обязанной.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Порядок заполнения счетов-фактур по договорам комиссии установлен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются наименование, адрес фактического продавца в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137)).

Минфин России в Письмах от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47 также обратил внимание на то, что согласно пп. "в" п. 1 приведенных Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).

Следует отметить также, что ВАС РФ в Решении от 25.03.2013 N 153/13 признал абз. 3 пп. "в" п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 соответствующим ст. 169 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что посредник при приобретении товаров (работ, услуг) действует от своего имени, в выставляемых им счетах-фактурах должны быть указаны данные фактического продавца.

При этом в Письме Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/16 отмечается, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в вышеуказанных счетах-фактурах комиссионер может также (дополнительно) указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.09.2013