Плательщик ЕНВД занимается реализацией бытовой техники и теле-, аудиоаппаратуры через магазин площадью 120 кв. м. С недавнего времени некоторые товары реализуются населению по следующей схеме: покупатель наличными вносит в кассу организации 15% стоимости товара, остальную сумму банк, предоставивший покупателю кредит, перечисляет на расчетный счет продавца - плательщика ЕНВД. В каком порядке должен учитывать свои доходы и расходы в такой ситуации субъект предпринимательской деятельности, переведенный на уплату ЕНВД по розничной торговле?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп.4 п.2 ст.346.26 и ст.346.27 Налогового кодекса РФ торговля товарами за наличный расчет через магазины площадью не более 150 кв. м для целей обложения ЕНВД признается розничной торговлей, и субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие такую торговлю, должны исчислять и уплачивать ЕНВД.

Таким образом, для упомянутых целей отнесение торговли к розничной не ставится в зависимость от статуса покупателя (физическое или юридическое лицо) либо от назначения приобретаемого им товара (использование для собственных нужд или дальнейшая перепродажа), важна лишь форма расчета между контрагентами (наличная либо безналичная). Отметим, что приведенное определение является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (п.1 ст.1, ст.11 НК РФ).

В представленной в вопросе ситуации наличными денежными средствами оплачивается только часть товара, тогда как остальную сумму задолженности покупателя погашает третье лицо (банк) безналичным путем.

Таким образом, в отношении операций по реализации одного и того же товара налогоплательщик должен определять свои налоговые обязательства по двум разным системам налогообложения - ЕНВД (в части наличной оплаты) и общей системе (в части безналичной оплаты) (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Как известно, плательщик НДС при реализации товара обязан дополнительно к цене товара предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму НДС (п.1 ст.168 НК РФ), то есть фактически включить налог в цену товара, оплачиваемую покупателем.

Однако в нашем случае обложению НДС подлежит лишь часть стоимости реализованного товара, определить которую можно лишь при заключении соглашения о продаже товара, согласно которому часть стоимости товара оплачивает наличными деньгами покупатель, а часть безналичным путем банк, предоставивший покупателю кредит. Следовательно, цена товара, указываемая на ценнике, не должна включать НДС. Во избежание недоразумений мы рекомендуем организации в договоре с покупателем предусмотреть, что часть продажной цены товара, оплачиваемая банком, должна быть увеличена на соответствующую сумму НДС. Проиллюстрируем данное утверждение числовым примером.

Продажная цена товара установлена в размере 10 000 руб. Покупатель оплатил наличными 1500 руб. (10 000 руб. х 15%). Оставшаяся часть цены товара, то есть 8500 руб. (10 000 руб. - 1500 руб.), согласно договору, увеличивается на сумму НДС, равную 1700 руб. (8500 руб. х 20%), соответственно, банк должен перечислить организации 10 200 руб. (8500 руб. + 1700 руб.).

Полученная от банка сумма, за исключением суммы НДС, в свою очередь, включается организацией в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль (п.7 ст.346.26, п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ). Что касается расходов налогоплательщика, участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, то их величина должна быть определена пропорционально доле выручки от реализации товаров, часть продажной цены которых оплачена банком в общей сумме выручки организации (п.9 ст.274 НК РФ).

Оставим данные приведенного примера неизменными, добавив, что других доходов в отчетном периоде у организации не было, а расходы организации в соответствующем периоде составили: на оплату труда - 2000 руб., на аренду помещения магазина - 1000 руб., стоимость приобретения реализованного покупателю товара - 6000 руб. (цифры условные). Определим вышеуказанную пропорцию: 8500 руб. / 10 000 руб. х 100% = 85%. Следовательно, в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного периода по налогу на прибыль, организация вправе включить сумму, равную 2550 руб. ((2000 руб. + 1000 руб.) х 85%), приходящуюся на расходы по оплате труда и аренду помещения (п.1 ст.255, пп.10 п.1 ст.264 НК РФ), а также 5100 руб. (6000 руб. х 85%) в части стоимости приобретения реализованного покупателю товара (пп.3 п.1 ст.268, ст.320 НК РФ).

При этом налогоплательщикам, переведенным на ЕНВД по розничной торговле и осуществляющим одновременно торговлю за наличный и безналичный расчет на одних и тех же торговых площадях, физический показатель по розничной торговле (площадь торгового зала) для целей исчисления ЕНВД, по нашему мнению, следует определять пропорционально доле доходов от продажи товаров за наличный расчет в общем доходе от продаж.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003