Налоговый орган, на основании заявления организации, осуществил возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных на нее процентов. Правомерны ли действия налогового органа при условии, что возврат процентов осуществлен за все дни, когда общество не имело возможности распоряжаться денежными средствами, за исключением дня возврата налога?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в возврате организации процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, за все дни, когда общество не имело возможности распоряжаться денежными средствами, за исключением дня возврата налога, являются правомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что согласно ст. ст. 78 и 79 НК РФ налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

Пунктом 10 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что, в случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Московского округа в Постановлении от 29.05.2013 по делу N А40-105398/12-115-737 указал, что исходя из смысла положений п. 10 ст. 78 НК РФ проценты начисляются на сумму излишне уплаченного или излишне взысканного налога за те дни, когда налогоплательщик не имел возможности распоряжаться данными денежными средствами, и, следовательно, не подлежат начислению проценты за день, когда сумма излишне взысканного налога была перечислена на счет налогоплательщика, так как в этот день у налогоплательщика имелась возможность воспользоваться данными денежными средствами и, кроме того, указание на включение в расчет процентов дня фактического возврата в правовой норме п. 5 ст. 79 НК РФ отсутствует.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.09.2013