Организация, созданная в 2001 г. в результате преобразования ЗАО в ООО, при исчислении налога на прибыль в 2002 г. учла убыток, полученный ЗАО (реорганизованным юридическим лицом) в 2000 г. Налоговый орган указал на неправомерность действий налогоплательщика в связи с отсутствием в ст.50 НК РФ соответствующего положения. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.50 Налогового кодекса РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Согласно п.3 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

При этом ст.50 НК РФ устанавливает права и обязанности правопреемника реорганизованного юридического лица по уплате, зачету и возврату сумм налогов в части обязательств реорганизованного налогоплательщика и не содержит положений по порядку определения налоговой базы и исчисления сумм соответствующих налогов. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст.50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

По нашему мнению, на основании приведенных норм можно сделать вывод о том, что правопреемник вправе при исчислении налога на прибыль учесть убыток прошлых налоговых периодов, полученный реорганизованным налогоплательщиком, в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве также считает, что в случае реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (Письмо от 19.03.2002 N 26-08/12490).

М. П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

06.11.2003