Индивидуальный предприниматель, осуществляющий ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники, получил в 2002 г. от организации, с которой у него был заключен договор на обслуживание, аванс в счет оплаты за выполненные им работы, а окончательный расчет за выполненные предпринимателем в 2002 г. работы был произведен в марте 2003 г. В декларации по налогу на доходы за 2002 г. предприниматель указал в качестве полученного от деятельности дохода сумму полученного им аванса, при этом в расходной части декларации он полностью указал сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением вышеуказанных работ. Поскольку в результате сумма расходов превысила сумму дохода, налоговая база по налогу на доходы оказалась равной нулю

С 1 января 2003 г. данный предприниматель в связи с введением в действие законом субъекта Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал плательщиком единого налога.

Разъясните, пожалуйста, должен ли налогоплательщик в данном случае подавать декларацию по налогу на доходы за 2003 г. в связи с получением своевременно не выплаченного за 2002 г. дохода или он обязан подать уточненную декларацию по налогу на доходы за 2002 г.

Ответ: Согласно ст. ст.209, 210 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

В данном случае доход в виде авансовой выплаты за выполненные в 2002 г. ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники был получен индивидуальным предпринимателем в 2002 г., а окончательный расчет с предпринимателем был произведен в 2003 г., то есть в следующем налоговом периоде. В связи с получением в 2003 г. дохода за выполненные в 2002 г. работы у налогоплательщика возникает обязанность представить декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.

Однако с введением в действие с 1 января 2003 г. законом субъекта Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в том числе для ремонта и обслуживания компьютеров и оргтехники) индивидуальный предприниматель, который в 2003 г. продолжает заниматься тем же самым видом деятельности, что и в предыдущем налоговом периоде, стал являться плательщиком единого налога на вмененный доход по тому же виду предпринимательской деятельности, по которому он получил в 2003 г. доход за выполненные в 2002 г. работы, когда он являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

С учетом того обстоятельства, что индивидуальный предприниматель в 2003 г. перестал быть плательщиком налога на доходы в части доходов, получаемых им от осуществления предпринимательской деятельности, у него не возникает установленной ст.227 НК РФ обязанности представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. по сумме полученного им в 2003 г. дохода за выполненные в 2002 г. работы, поскольку такая обязанность предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц.

Кроме того, в данном случае не возникает оснований и для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в декларации по налогу на доходы, представленной налогоплательщиком за 2002 г., поскольку в соответствии со ст. ст.209, 210 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде.

Следовательно, производить перерасчет налоговой базы по налогу на доходы за 2002 г. с учетом полученной индивидуальным предпринимателем в 2003 г. суммы дохода по правоотношениям, возникшим в 2002 г., неправомерно.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.11.2003