Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подпадающую под ЕНВД, в двух разных субъектах и состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в этих субъектах. У индивидуального предпринимателя нет наемных работников. Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, таким образом, что суммы ЕНВД к уплате в одном субъекте не будет, а во втором субъекте сумма ЕНВД к уплате составит 70% от исчисленной суммы налога?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, таким образом, что суммы ЕНВД к уплате в одном субъекте не будет, а во втором субъекте сумма ЕНВД к уплате составит 70% от исчисленной суммы налога. Однако не исключено, что такое уменьшение суммы ЕНВД может привести к разногласиям с налоговым органом, в который единый налог вообще не поступит.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не выплачивающие дохода физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР, ФФОМС в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). При этом в указанном случае сумму налога можно уменьшить полностью.

Порядок уменьшения сумм единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР, ФФОМС в фиксированном размере в случае ведения деятельности индивидуальным предпринимателем, не выплачивающим дохода физическим лицам, в нескольких субъектах НК РФ не установлен.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно решить, в каком размере будут уменьшены на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС в фиксированном размере суммы единого налога в каждом из субъектов.

Следует обратить внимание на то, что налог, исчисленный при применении ЕНВД, уплачивается в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма ЕНВД зачисляется в размере 100% в бюджет муниципальных районов (п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ). В связи с этим не исключено, что налоговый орган субъекта, в котором сумма единого налога будет полностью уменьшена на суммы страховых взносов в фиксированном размере, может выразить претензию по поводу такого уменьшения суммы единого налога.

Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, таким образом, что суммы единого налога к уплате в одном субъекте не будет, а во втором субъекте сумма единого налога к уплате составит 70% от исчисленной суммы налога. Однако не исключено, что такое уменьшение суммы единого налога может привести к разногласиям с налоговым органом, в который единый налог вообще не поступит.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2013