Организация - налоговый агент произвела выплату физическому лицу за выполненную им работу по договору подряда, при этом сумма налога на доходы указанного физического лица не была удержана и не была перечислена в бюджет. Налоговый орган в соответствии со ст.123 НК РФ вынес решение о взыскании с организации штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в бюджет, и предъявил организации требование о перечислении в бюджет неправомерно неудержанной суммы налога на доходы физических лиц. Возникает ли обязанность у налогового агента по исполнению требования налогового органа об уплате в бюджет не удержанной им суммы налога с дохода физического лица?

Ответ: Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Из вышеприведенных норм следует, что до удержания налога налоговым агентом обязанность по уплате налога лежит на налогоплательщике.

В соответствии с пп.1 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно п. п.1 и 2 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст.214.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. При этом п.9 ст.226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, за неправомерное невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Вместе с тем мера ответственности в виде взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного налоговым агентом, законодательством о налогах и сборах не установлена.

Соответственно, обязанности у налогового агента по уплате в бюджет не удержанной им суммы налога с дохода физического лица не возникает.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.10.2003