Физическое лицо приобрело деревообрабатывающий станок, на котором производило обработку древесины для отделки собственного дома. После регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по коду ОКВЭД 45.42 "Производство столярных и плотничных работ" станок стал использоваться для ведения предпринимательской деятельности. Так как предприниматель использовал ОСН, то при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ включил в расходы амортизацию. При проверке налоговые органы исключили амортизацию из расходов и доначислили НДФЛ, указав на то, что станок был приобретен до начала ведения предпринимательской деятельности. Права ли налоговая инспекция в данном случае?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе в целях исчисления НДФЛ амортизировать используемое в профессиональной деятельности имущество, которое он приобрел до регистрации в качестве предпринимателя.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели на ОСН при исчислении налоговой базы вправе уменьшить доходы от предпринимательской деятельности на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов (п. 1 ст. 221, п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Согласно пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. Начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

Имущество предпринимателя полностью отвечает этим требованиям, следовательно, он вправе уменьшить доходы на сумму амортизации. И тот факт, что оно использовалось физическим лицом до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Главное, чтобы имущество использовалось в предпринимательской деятельности, а не приобреталось в периоде ведения предпринимательской деятельности. Такова позиция арбитражных судов (Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 по делу N А56-20123/2007).

Учитывая судебную практику, контролирующие органы выпустили совместное письмо, в котором подтверждаются выводы арбитражных судов (Письмо ФНС России и Минфина России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).

Таким образом, налоговая инспекция неправомерно исключила из расходов сумму амортизации, так как индивидуальный предприниматель вправе амортизировать используемое в профессиональной деятельности имущество, которое он приобрел до регистрации в качестве предпринимателя.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.08.2013