Индивидуальный предприниматель оказывает организации услуги, не указанные в ЕГРИП. Являются ли полученные за данные услуги денежные средства для индивидуального предпринимателя доходом? Должен ли индивидуальный предприниматель самостоятельно уплачивать налоги либо организация должна удержать НДФЛ как с физического лица?

Ответ: Предприниматель, получающий доходы от видов деятельности, не заявленных при регистрации, должен уплачивать налоги с доходов от указанной деятельности как от предпринимательской деятельности, при этом он должен быть готов к спорам с налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность - самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган подается заявление, на листе А "Сведения о видах экономической деятельности" которого указываются сведения о кодах и наименованиях осуществляемых видов деятельности в соответствии с ОКВЭД.

Индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения осуществляемых видов деятельности обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Непредставление, или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, содержат состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

По мнению Минфина России, доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, не указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений, не должны признаваться доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности (Письма от 06.03.2012 N 03-04-05/3-260, от 19.05.2011 N 03-11/11/131, от 12.08.2010 N 03-04-05/3-453).

Однако суды придерживаются противоположного мнения.

Как указал арбитражный суд, отсутствие в свидетельстве конкретного вида деятельности не означает, что лицо в отношении него не приобрело статус предпринимателя. Определяющим является не то, указаны ли виды деятельности в свидетельстве о регистрации в качестве предпринимателя, а то, подпадают ли они под применяемый режим налогообложения. Следовательно, отсутствие вида деятельности в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей не влечет признания такой деятельности непредпринимательской (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674).

ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.07.2008 по делу N А64-1808/07-19 указал, что факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя означает наличие у него права на осуществление любой предпринимательской деятельности (с соблюдением в необходимых случаях требований лицензионного и иного законодательства, регулирующего отдельные виды деятельности). В связи с чем доводы налогового органа о том, что оказываемые услуги не являются для налогоплательщика предпринимательской деятельностью ввиду того, что они не указаны в свидетельстве о государственной регистрации, были признаны необоснованными.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.10.2011 по делу N А41-40926/10 посчитал, что, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности. Следовательно, все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Таким образом, если деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, соответствует положениям ст. 2 ГК РФ, ее необходимо признать предпринимательской, в связи с чем индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет налоги с данной деятельности. Однако в этом случае возможны споры с налоговым органом.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.08.2013