Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций организации по налогу на прибыль за 2002 г. и I квартал 2003 г

В результате проверки инспекцией установлено неправомерное использование льготы, предусмотренной п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего в проверяемом периоде, в сумме непогашенного убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы для исчисления налога на прибыль по состоянию на 1 января 2003 г. за 1999 г. и за 2000 г.

По мнению инспекции, завышение налоговой льготы по налогу на прибыль произошло в результате неверного расчета базы суммы убытков, переносимых на следующие годы: за 1999 г. причитается переносу лишь 3/5 части суммы полученных убытков и за 2000 г. причитается соответственно 4/5 части сумм полученных убытков.

Организация с доначислением налога на прибыль не согласна, поскольку из п.5 ст.6 указанного Закона не следует, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, должна распределяться равными долями на последующие пять лет.

Правомерны ли действия инспекции?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 октября 2003 г. N 11-11н/56059

Из представленных документов следует, что у организации по данным годового бухгалтерского отчета получены убытки от реализации за 1999 г. и за 2000 г.

В расчете (налоговой декларации) по налогу на прибыль за 2001 г. льгота по п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) не заявлялась.

В соответствии со ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация заявила льготу по п.5 ст.6 Закона N 2116-1 в декларации по налогу на прибыль за 2002 г. в сумме, составляющей 30% от налоговой базы, отражаемой по строке 140 листа 02 декларации по налогу на прибыль, в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2003 г. - в сумме, составляющей 30% от налоговой базы, отражаемой по строке 140 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Согласно п.5 ст.6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона N 2116-1 (превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.).

При предоставлении данной льготы не учитываются убытки, возникшие в результате:

- занижения или сокрытия прибыли, выявленные как самим налогоплательщиком, так и контролирующими органами;

- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли;

- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

При этом в соответствии с п.7 ст.6 Закона N 2116-1 налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка, по совокупности с льготами, установленными п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 ст.6 Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Кроме того, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.2001 N КА-А40/2034-01 абз.4 и 5 п.4.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действовавшей в проверяемом периоде, в которых указывается на распределение убытка равными долями на последующие пять лет, признаны недействительными, а следовательно, эти абзацы применению не подлежат.

В соответствии с п.3 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения прибыли и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Кроме того, согласно п.4 ст.10 Закона N 110-ФЗ начиная с 1 января 2002 г. убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения прибыли и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст.275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.

Учитывая, что в рамках налоговой льготы, предусмотренной п.5 ст.6 Закона N 2116-1, по ранее действующему порядку организация имеет право покрывать убытки в течение последующих пяти лет, в 2002 г. в уменьшение налогооблагаемой прибыли могут быть приняты в установленных ст.283 Кодекса пределах на не покрытые по состоянию на 1 января 2002 г. убытки, возникшие в 1997 г. и позднее.

Поскольку до 2002 г. указанная выше льгота налогоплательщиком не использовалась и при переносе убытков были соблюдены все необходимые условия для переноса непогашенного убытка 1999 г. и 2000 г. на последующие налоговые периоды, организация вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом необходимо учитывать, что сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.

Исходя из изложенного, действия инспекции по доначислению налога на прибыль за 2002 г. и I квартал 2003 г. являются неправомерными.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

04.10.2003