Российская организация заключила с белорусской организацией договор на охрану приобретенных белорусским заказчиком автомобилей на территории Российской Федерации. Услуги оказываются только на территории РФ. Необходимо ли российской организации производить исчисление НДС при реализации этих услуг, если приобретенные автомобили были в последующем ввезены заказчиком этих услуг на территорию Республики Беларусь?

Ответ: Российской организации, которая заключила договор с белорусской организацией на охрану принадлежащих последней транспортных средств, находящихся на территории РФ, следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в связи с наличием объекта налогообложения.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Таким образом, в отношении услуг по охране автомобилей, оказываемых российской организацией на территории Российской Федерации по договору с налогоплательщиком Республики Беларусь, местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации, в связи с тем что охраняемые автомобили находятся на территории Российской Федерации.

Соответственно, российской организации следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в связи с наличием объекта налогообложения, в том числе если автомобили ввозятся на территорию Республики Беларусь.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.08.2013