Обязана ли организация в учетной политике для целей налогообложения отражать порядок формирования резерва по учету расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения работникам за выслугу лет? Каков порядок формирования данного резерва?
Ответ: Согласно ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
В данных налогового учета должен отражаться не только порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу, но и порядок формирования сумм создаваемых резервов.
В случае ведения налогоплательщиком новых видов деятельности налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения также принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется ст.324.1 НК РФ.
В соответствии с требованиями п.1 ст.324.1 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком решения о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, а также определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для формирования резерва налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету).
В смете должен быть отражен специальный расчет ежемесячных отчислений в резерв на основе сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
Отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда составляет процент отчислений в резерв.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ).
Согласно п.2 ст.324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Пунктом 4 ст.324.1 НК РФ определен порядок методики расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Так, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников подлежит уточнению исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва (п.3 ст.324.1 НК РФ).
Налогоплательщик также обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Включение указанных сумм в расходы производится в случае недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).
В соответствии с п.5 ст.324.1 НК РФ в состав внереализационных доходов текущего налогового периода включается сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, в случае если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляются налогоплательщиком в аналогичном порядке (п.6 ст.324.1 НК РФ).
Е. В.Виговский
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
26.09.2003