Какие сделки, помимо указанных в п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ, могут быть расценены как сделки с взаимозависимыми лицами?

Ответ: Согласно п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ сделки считаются совершенными с взаимозависимыми лицами в случаях, когда участниками таких сделок являются:

две организации, одна из которых непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

два физических лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению;

два физических лица, состоящих в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Вместе с тем суд может признать, что сделка совершена между взаимозависимыми лицами, и по иным основаниям, если отношения между сторонами сделки могут повлиять на результаты сделки (п.2 ст.20 НК РФ).

Как показывает судебная практика, к таким отношениям относятся:

сделки между организациями, учредителями которых являются одни и те же граждане;

сделки между юридическим лицом и его руководителем;

сделки между двумя юридическими лицами, руководитель одного из которых имеет значительную долю участия в другом юридическом лице;

сделки между организацией и физическим лицом - участником (акционером) данной организации.

Наличие отношений взаимозависимости является одним из оснований проверки налоговыми органами правильности применения цен по сделкам. В случае если будет установлено, что примененная сторонами цена сделки отклоняется от рыночных цен более чем на 20 процентов, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен. При этом взыскание доначисленного налога производится в бесспорном порядке.

В случае если налогоплательщик не согласен с вынесенным решением, то, как указано в Информационном письме ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, установление факта взаимозависимости судом происходит в том же судебном заседании, в котором рассматривается вопрос обоснованности взыскания доначисленных налогов и пени.

С. В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

23.09.2003