Вправе ли налогоплательщик, применяющий освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС согласно ст.145 Налогового кодекса РФ, перейти на упрощенную систему налогообложения? Подлежит ли в таком случае восстановлению НДС за период использования права на освобождение?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является утрата права на освобождение в случаях:

превышения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца одного миллиона рублей;

осуществления налогоплательщиком реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

непредставления документов, указанных в п.4 ст.145 НК РФ (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения).

Сумма НДС за месяц, в котором имели место указанные выше случаи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения, установленные гл.26.2 НК РФ, не содержат в качестве запрета на переход к упрощенной системе налогообложения использование освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Не содержится такого запрета и в гл.21 НК РФ.

Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, использующие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Статья 346.11 НК РФ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, на налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, нормы ст.145 НК РФ не распространяются. Следовательно, суммы НДС за период, в котором использовалось право на освобождение, до истечения 12 месяцев от начала использования восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.

Вместе с тем налогоплательщиками должны быть представлены в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС за период до перехода на упрощенную систему налогообложения.

С. В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

23.09.2003