Организация осуществляет торговлю компьютерными товарами через Интернет. По выбору покупателя товар либо выдается в офисе организации, либо доставляется курьерской почтой. Оплата осуществляется как наличным, так и безналичным способом. Вправе ли организация перейти на уплату ЕНВД?

Ответ: Исходя из норм налогового законодательства и учитывая позицию официального органа (Минфина России), торговля компьютерными товарами через Интернет и их выдача в офисе организации, либо доставка курьерской почтой не подпадают под ЕНВД. При этом способ оплаты (наличный, безналичный расчет) не влияет на применение ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Исходя из абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Минфин России в Письме от 13.06.2013 N 03-11-11/21917 указал, что реализация товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в целях гл. 26.3 НК РФ, не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения.

Минфин России в Письме от 29.04.2008 N 03-11-05/105 рассмотрел вопрос о правомерности применения ЕНВД при реализации товаров на дом. Финансовый орган указал, что, поскольку продажа товаров осуществляется по образцам и каталогам производителей с использованием компьютерных сетей, а товар доставляется со склада на дом покупателю, для целей гл. 26.3 НК РФ эта деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

Минфин России в Письме от 13.04.2004 N 04-05-11/50 пояснил, что помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.

Таким образом, учитывая позицию официального органа (Минфина России), торговля компьютерными товарами через Интернет и их выдача в офисе организации, либо доставка курьерской почтой не подпадают под ЕНВД. Более того, должны соблюдаться требования о целевом характере реализуемых товаров (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Минфин России в Письме от 28.12.2005 N 03-11-02/86 (направлено Письмом ФНС России от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@) обратил внимание на то, что к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

То есть способ оплаты (наличный, безналичный расчет) не влияет на применение ЕНВД.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2013