Образовательная организация (учреждение) с целью совершенствования учебного процесса приглашает специалистов из других городов для проведения лекций, семинарских занятий. При этом вознаграждение за чтение лекций указанным лицам не выплачивается, оплачиваются только проезд и проживание. Является ли оплата стоимости проезда и проживания специалистам, приглашенным в интересах университета, их доходом по НДФЛ, полученным в натуральной форме?

Ответ: По мнению Минфина России, суммы оплаты стоимости проезда и проживания приглашенным специалистам, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц по НДФЛ. Вместе с тем вывод, сделанный финансовым ведомством, не столь однозначен.

Обоснование: В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Минфин России, рассматривая подобную ситуацию, в Письме от 28.06.2013 N 03-04-06/24693 пояснил, что по общему правилу оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

Вместе с тем вывод, сделанный финансовым ведомством, не столь однозначен.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата различного рода товаров (работ, услуг), произведенная в интересах налогоплательщика.

На основании изложенного в Письме Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155 выражено следующее мнение: если оплата организацией расходов физических лиц на их проезд и проживание при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией этих расходов физических лиц, по мнению Департамента, признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц не является доходом этих физических лиц и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Целесообразно обратиться и к Письму ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, в котором отмечено, что, если оплата услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Если с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги).

При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом налогообложения по НДФЛ (см. также, к примеру, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.08.2013